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根據(jù)中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)頒布的《資產(chǎn)評(píng)估準(zhǔn)則術(shù)語2020年》，評(píng)估基準(zhǔn)日是指為量化和表達(dá)資產(chǎn)價(jià)值數(shù)額所選定的具體時(shí)間點(diǎn)，即為確定特定條件下資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值所選定的具體體現(xiàn)資產(chǎn)時(shí)間價(jià)值屬性的時(shí)間基準(zhǔn)點(diǎn)。
在實(shí)務(wù)中，有些委托人或評(píng)估人員對(duì)于評(píng)估基準(zhǔn)日存在一些疑問或困惑，我們對(duì)這些問題進(jìn)行梳理和歸納，整理出關(guān)于評(píng)估基準(zhǔn)日的十大關(guān)注事項(xiàng)，供委托人及評(píng)估人員參考。
關(guān)注事項(xiàng)十
誰是評(píng)估基準(zhǔn)日的確定主體？
評(píng)估基準(zhǔn)日的確定主體是委托方，評(píng)估人員可以根據(jù)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)提供建議。根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估基本準(zhǔn)則》（財(cái)資〔2017〕43號(hào)）的規(guī)定，評(píng)估基準(zhǔn)日是資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)受理資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)前應(yīng)當(dāng)明確的資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)基本事項(xiàng)之一。而根據(jù)《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估委托合同》（中評(píng)協(xié)〔2017〕33號(hào)）規(guī)定，評(píng)估基準(zhǔn)日是資產(chǎn)評(píng)估委托合同應(yīng)當(dāng)約定的事項(xiàng)之一。
在評(píng)估過程中，評(píng)估人員若發(fā)現(xiàn)原定評(píng)估基準(zhǔn)日存在明顯瑕疵，宜及時(shí)建議委托方更改評(píng)估基準(zhǔn)日。
關(guān)注事項(xiàng)九
評(píng)估基準(zhǔn)日如何表示？
評(píng)估基準(zhǔn)日以年月日表示。評(píng)估基準(zhǔn)日應(yīng)是一個(gè)時(shí)點(diǎn)單位，不應(yīng)采用年、季、月、旬、周以及兩個(gè)時(shí)點(diǎn)之間的周期作為單位。而根據(jù)市場(chǎng)中的交易習(xí)慣和計(jì)量慣例，時(shí)點(diǎn)單位精確到日即可，無需進(jìn)一步細(xì)化為小時(shí)等更小的時(shí)間單位。
關(guān)注事項(xiàng)八
評(píng)估基準(zhǔn)日是指定的還是可選擇的？
實(shí)務(wù)中，大多數(shù)的評(píng)估基準(zhǔn)日并非是指定的，而是可以在一定的期間內(nèi)作出選擇，表現(xiàn)為評(píng)估基準(zhǔn)日早于評(píng)估報(bào)告和評(píng)估結(jié)論的用途實(shí)現(xiàn)日。不過，也存在評(píng)估基準(zhǔn)日是指定的情形，以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估通常屬于這種類別，有些法律法規(guī)也會(huì)直接或間接指定評(píng)估基準(zhǔn)日，不允許選擇其他時(shí)點(diǎn)。
關(guān)注事項(xiàng)七
評(píng)估基準(zhǔn)日與會(huì)計(jì)報(bào)表日有何關(guān)聯(lián)？
對(duì)于企業(yè)價(jià)值評(píng)估、以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的的評(píng)估、需以完整會(huì)計(jì)期間的會(huì)計(jì)資料作為評(píng)估基礎(chǔ)資料以及需要根據(jù)評(píng)估結(jié)果進(jìn)行調(diào)整的情形，評(píng)估基準(zhǔn)日通常是會(huì)計(jì)報(bào)表日。除此之外，評(píng)估基準(zhǔn)日可以選擇會(huì)計(jì)報(bào)表日，也可以選擇其他日期。
關(guān)注事項(xiàng)六
評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估進(jìn)場(chǎng)日有何關(guān)聯(lián)？
進(jìn)行評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，是《資產(chǎn)評(píng)估執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則——資產(chǎn)評(píng)估程序》（中評(píng)協(xié)〔2018〕36號(hào)）規(guī)定的資產(chǎn)評(píng)估基本程序之一。通常情況下，評(píng)估人員進(jìn)行評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的期間，均位于評(píng)估基準(zhǔn)日之后。
但也有例外情形，有時(shí)為了在評(píng)估基準(zhǔn)日之后盡快完成評(píng)估工作，在有些情況下，評(píng)估人員可能需要在評(píng)估基準(zhǔn)日之前開始現(xiàn)場(chǎng)工作，類似于年度審計(jì)前的預(yù)審。但需要特別注意的是，評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查通常無法在評(píng)估基準(zhǔn)日之前全部完成，評(píng)估基準(zhǔn)日之前的工作主要是為了節(jié)約評(píng)估基準(zhǔn)日之后的現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)間，這種情況下，完整的評(píng)估現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查時(shí)間應(yīng)跨越評(píng)估基準(zhǔn)日前后。
對(duì)評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日存在嚴(yán)格節(jié)點(diǎn)要求的項(xiàng)目，建議委托人提前作好計(jì)劃，及時(shí)確定評(píng)估基準(zhǔn)日并委托評(píng)估，必要時(shí)可與評(píng)估機(jī)構(gòu)協(xié)商在評(píng)估基準(zhǔn)日前開展部分現(xiàn)場(chǎng)工作。
關(guān)注事項(xiàng)五
評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估報(bào)告日有何關(guān)聯(lián)？
按照評(píng)估基準(zhǔn)日和評(píng)估報(bào)告日之間的關(guān)系，可以把評(píng)估活動(dòng)區(qū)分為追溯性評(píng)估、現(xiàn)時(shí)性評(píng)估和預(yù)測(cè)性評(píng)估這三種類別。其中，追溯性評(píng)估和現(xiàn)時(shí)性評(píng)估，其評(píng)估基準(zhǔn)日均位于評(píng)估報(bào)告日之前，區(qū)別在于前者的評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估報(bào)告日間隔超過一年，而后者的評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估報(bào)告日間隔小于一年；預(yù)測(cè)性評(píng)估的評(píng)估基準(zhǔn)日則位于評(píng)估報(bào)告日之后。
實(shí)務(wù)中絕大多數(shù)的評(píng)估項(xiàng)目屬于現(xiàn)時(shí)性評(píng)估。對(duì)于現(xiàn)時(shí)性評(píng)估，通常要求盡可能與評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日接近，以預(yù)留出足夠的履行評(píng)估報(bào)告使用前的審核及交易程序所需的時(shí)間，并減少期后事項(xiàng)及過渡期損益的影響。
追溯性評(píng)估常見于一些司法評(píng)估項(xiàng)目當(dāng)中，比如，在財(cái)產(chǎn)損失賠償為目的的評(píng)估項(xiàng)目中，財(cái)產(chǎn)損失發(fā)生時(shí)點(diǎn)若早于評(píng)估報(bào)告日一年以上，則屬于追溯性評(píng)估。此外，對(duì)于歷史上已經(jīng)完成的經(jīng)濟(jì)行為，事后若需要驗(yàn)證或補(bǔ)充該經(jīng)濟(jì)行為的定價(jià)依據(jù)，也可能會(huì)產(chǎn)生追溯性評(píng)估的需求。應(yīng)提醒注意的是，追溯性評(píng)估項(xiàng)目的評(píng)估報(bào)告日是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)。
實(shí)務(wù)中預(yù)測(cè)性評(píng)估較少。公開首次公開發(fā)行股票涉及的預(yù)計(jì)市值的評(píng)估，屬于預(yù)測(cè)性評(píng)估，其評(píng)估基準(zhǔn)日為預(yù)計(jì)的股票公開發(fā)行日，位于作出《關(guān)于發(fā)行人預(yù)計(jì)市值的分析報(bào)告》的時(shí)點(diǎn)之后。
關(guān)注事項(xiàng)四
評(píng)估基準(zhǔn)日與評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日有何關(guān)聯(lián)？
評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日，是指評(píng)估報(bào)告和評(píng)估結(jié)論用途的實(shí)現(xiàn)日。通常情況下,評(píng)估基準(zhǔn)日要早于或等于評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日。其中，對(duì)于交易類評(píng)估項(xiàng)目，其評(píng)估基準(zhǔn)日通常早于用途實(shí)現(xiàn)日；對(duì)于以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的評(píng)估項(xiàng)目，其評(píng)估基準(zhǔn)日通常為用途實(shí)現(xiàn)日。
關(guān)注事項(xiàng)三
一份評(píng)估報(bào)告的評(píng)估基準(zhǔn)日是唯一的嗎？
通常情況下，一份評(píng)估報(bào)告中只能有一個(gè)評(píng)估基準(zhǔn)日。不同的評(píng)估基準(zhǔn)日，其評(píng)估對(duì)象和評(píng)估范圍、評(píng)估活動(dòng)所使用的資料和評(píng)估結(jié)論必然不同，評(píng)估報(bào)告使用人、評(píng)估目的、評(píng)估假設(shè)、評(píng)估程序履行的時(shí)間以及特別事項(xiàng)說明等內(nèi)容也可能不同。如果在一份評(píng)估報(bào)告中存在兩個(gè)或兩個(gè)以上的評(píng)估基準(zhǔn)日，評(píng)估報(bào)告的內(nèi)容將十分混亂，可能徒增評(píng)估執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估報(bào)告使用風(fēng)險(xiǎn)。
因此，一份評(píng)估報(bào)告的評(píng)估基準(zhǔn)日是唯一的。即便在同一份評(píng)估委托合同中同時(shí)委托對(duì)多個(gè)評(píng)估基準(zhǔn)日的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，也要求對(duì)每一個(gè)評(píng)估基準(zhǔn)日分別出具評(píng)估報(bào)告。
關(guān)注事項(xiàng)二
如何確定評(píng)估基準(zhǔn)日？
評(píng)估基準(zhǔn)日的選擇，首先應(yīng)滿足評(píng)估目的的需要、符合法律法規(guī)的規(guī)定及合同的約定這兩項(xiàng)前提條件，還應(yīng)考慮評(píng)估報(bào)告有效期、評(píng)估報(bào)告使用前的審核周期、被評(píng)估單位的過渡期損益、評(píng)估報(bào)告的期后事項(xiàng)、評(píng)估活動(dòng)使用資料的可獲得性、會(huì)計(jì)期間和會(huì)計(jì)列報(bào)方式等六項(xiàng)制約因素的影響。對(duì)于可選擇的評(píng)估基準(zhǔn)日，應(yīng)盡可能與評(píng)估目的實(shí)現(xiàn)日接近。
關(guān)注事項(xiàng)一
如何更改評(píng)估基準(zhǔn)日？
更改評(píng)估基準(zhǔn)日后，需要修改或重新簽署評(píng)估委托合同，評(píng)估活動(dòng)所使用的資料也需要進(jìn)行更新或替換，還需要重新履行完整的資產(chǎn)評(píng)估程序。因此，更改評(píng)估基準(zhǔn)日，其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于開啟一個(gè)新的資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目。
