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摘要
隨著中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,在高速發(fā)展的大環(huán)境下中央企業(yè)及大型國(guó)有企業(yè)數(shù)量不斷增多，國(guó)有企業(yè)業(yè)務(wù)范圍不斷擴(kuò)張及行業(yè)資源的聚集性，造成國(guó)有企業(yè)在企業(yè)改制、收購(gòu)、合并等方面的需求不斷增加。一方面:資產(chǎn)評(píng)估在企業(yè)改制、收購(gòu)、合并等方面的業(yè)務(wù)不斷增加。另一方面，行業(yè)主管部門及監(jiān)管部門對(duì)資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)的監(jiān)管更加嚴(yán)格。如何在嚴(yán)格監(jiān)管的條件下提交符合資料要求的評(píng)估成果。在國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中需特別注意事項(xiàng)進(jìn)行探索。
關(guān)鍵詞：國(guó)有資產(chǎn)、資產(chǎn)評(píng)估、注意事項(xiàng)
一、資產(chǎn)評(píng)估與國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估概念
（一）資產(chǎn)評(píng)估的概念
資產(chǎn)評(píng)估屬于價(jià)值判斷的范疇，其概念可以從一般意義、專業(yè)角度和法律角度三個(gè)層次進(jìn)行表述。
1.一般意義：資產(chǎn)評(píng)估就是估計(jì)和判斷資產(chǎn)的價(jià)值。當(dāng)進(jìn)行市場(chǎng)交易時(shí)， 所有的市場(chǎng)參與者大都會(huì)依據(jù)自己所掌握的知識(shí)和信息，自覺或不自覺地運(yùn)用資產(chǎn)評(píng)估的理論和方法，對(duì)交易對(duì)象進(jìn)行價(jià)值判斷，從而確定其交易價(jià)格。
2.專業(yè)角度：作為一種專業(yè)服務(wù)，資產(chǎn)評(píng)估是由 資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及其評(píng)估專業(yè)人員依據(jù)一定的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)資產(chǎn)的價(jià)值進(jìn)行評(píng)定估算的專業(yè)化活動(dòng)。
3.法律角度：《中華人民共和國(guó)資產(chǎn)評(píng)估法》規(guī)定：第二條 本法所稱資產(chǎn)評(píng)估（以下稱評(píng)估），是指評(píng)估機(jī)構(gòu) 及其評(píng)估專業(yè)人員根據(jù) 委托對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)、企業(yè)價(jià)值、資產(chǎn)損失或者其他經(jīng)濟(jì)權(quán)益進(jìn)行評(píng)定、估算，并出具評(píng)估報(bào)告的專業(yè)服務(wù)行為。
（二）國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估的概念
在中國(guó)，由專門的機(jī)構(gòu)和人員，依據(jù)國(guó)家規(guī)定和有關(guān)資料，根據(jù)特定的目的，遵循適用的原則、范圍、程序和標(biāo)準(zhǔn)，運(yùn)用科學(xué)的方法,以統(tǒng)一的貨幣單位,對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行的評(píng)定估價(jià)。科學(xué)地對(duì)國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，可以如實(shí)地反映國(guó)有資產(chǎn)的價(jià)值量及其變動(dòng)，推動(dòng)國(guó)有資產(chǎn)的合理流動(dòng)、優(yōu)化配置和有效、節(jié)約使用，保障國(guó)有資產(chǎn)的保值和增值，維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的合法權(quán)益，鞏固和發(fā)展社會(huì)主義公有制的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。
?二、國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估中的注意事項(xiàng)
（一）國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告
國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告主要包括企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、文化企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告、行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告等。
中國(guó)資產(chǎn)評(píng)估協(xié)會(huì)發(fā)布的《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》和《金融企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》，分別對(duì)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)及資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理和金融國(guó)有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定開展資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)所編制和出具的相關(guān)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告進(jìn)行了規(guī)范。除了體現(xiàn)各自的業(yè)務(wù)和資產(chǎn)特點(diǎn)外，兩個(gè)評(píng)估指南在基本內(nèi)容和要求上具有較強(qiáng)的共性。
（二）國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估業(yè)務(wù)對(duì)評(píng)估結(jié)論披露內(nèi)容的要求
(1)采用資產(chǎn)基礎(chǔ)法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估，應(yīng)當(dāng)以文字形式說明資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益(凈資產(chǎn))的賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值及其增減幅度，并同時(shí)采用評(píng)估結(jié)論匯總表反映評(píng)估結(jié)論。
(2)單項(xiàng)資產(chǎn)或者資產(chǎn)組合評(píng)估，應(yīng)當(dāng)以文字形式說明賬面價(jià)值、評(píng)估價(jià)值及其增減幅度。
(3)采用兩種以上方法進(jìn)行企業(yè)價(jià)值評(píng)估，除單獨(dú)說明評(píng)估價(jià)值和增減變動(dòng)幅度外，還應(yīng)當(dāng)說明兩種以上評(píng)估方法結(jié)果的差異及其原因和最終確定評(píng)估結(jié)論的理由。
(4)存在多家被評(píng)估單位的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)分別說明評(píng)估價(jià)值。
(5)評(píng)估結(jié)論為區(qū)間值的，應(yīng)當(dāng)在區(qū)間之內(nèi)確定一個(gè)最大可 能值，并說明確定依據(jù)。
上述關(guān)于資產(chǎn)基礎(chǔ)法評(píng)估結(jié)果披露內(nèi)容的要求是為了滿足國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目監(jiān)管需要。資產(chǎn)評(píng)估結(jié)論匯總表，是國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表的主要內(nèi)容之一。其不但清晰地說明了被評(píng)估的主要資產(chǎn)類型，也說明了評(píng)估前后企業(yè)(資產(chǎn))價(jià)值的變動(dòng)情況，國(guó)有資產(chǎn)有關(guān)監(jiān)管方可以很直觀地?fù)?jù)此編制相關(guān)批復(fù)文件。
（三）引用其他機(jī)構(gòu)出具的結(jié)論的應(yīng)用注意事項(xiàng)
（1）國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目通常會(huì)存在同時(shí)委托資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)、土地估價(jià)機(jī)構(gòu)和礦業(yè)權(quán)評(píng)估機(jī)構(gòu)以同一個(gè)評(píng)估基準(zhǔn)日分別對(duì)企業(yè)重組行為涉及的資產(chǎn)、土地使用權(quán)和礦業(yè)權(quán)進(jìn)行評(píng)估，然后由資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)匯總評(píng)估結(jié)論的實(shí)際情況。在匯總時(shí)，有的進(jìn)行了必要的調(diào)整，如房地合一評(píng)估時(shí)，不匯總土地估價(jià)機(jī)構(gòu)報(bào)告相應(yīng)的土地評(píng)估價(jià)值;有的直接匯總，情況較為復(fù)雜。國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)十分關(guān)注資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)如何引用、引用中作出了哪些調(diào)整等信息。資產(chǎn)評(píng)估中引用其他機(jī)構(gòu)評(píng)估結(jié)論的現(xiàn)象，是由我國(guó)評(píng)估行業(yè)的管理體制所決定的。
（2）被評(píng)估單位的專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)報(bào)告不僅是企業(yè)申請(qǐng)備案核準(zhǔn)的必報(bào)資料之一，而且是評(píng)估工作的基礎(chǔ)依據(jù)。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)交易監(jiān)督管理辦法》(財(cái)政部、國(guó)資委令第32號(hào))規(guī)定，“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)后，由轉(zhuǎn)讓方委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)。涉及參股權(quán)轉(zhuǎn)讓不宜單獨(dú)進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)取得轉(zhuǎn)讓標(biāo)的企業(yè)最近一期年度審計(jì)報(bào)告"。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理暫行辦法》規(guī)定，企業(yè)提出資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)申請(qǐng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)報(bào)送“與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的審計(jì)報(bào)告"。《關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估管理工作有關(guān)問題的通知》(國(guó)資委產(chǎn)權(quán)[2006] 274號(hào))規(guī)定，對(duì)企業(yè)進(jìn)行價(jià)值評(píng)估，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日審計(jì)報(bào)告。同時(shí)該文件附件《國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表》《接受非國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案表》的填報(bào)說明中提出，“當(dāng)評(píng)估對(duì)象為企業(yè)產(chǎn)權(quán)(股權(quán))時(shí)，賬面價(jià)值應(yīng)當(dāng)為審計(jì)后賬面值”。《中央企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)工作指引》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2010]71號(hào))第五條規(guī)定:“與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的無保留意見審計(jì)報(bào)告。如有強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段,需提供企業(yè)對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明及意見。”《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作指引》(國(guó)資發(fā)產(chǎn)權(quán)[2013] 64號(hào))第六條規(guī)定:“與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的無保留意見標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。如為非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)其附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，企業(yè)需提供對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的書面說明及承諾。”《中央企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目核準(zhǔn)工作指引》和《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估項(xiàng)目備案工作指引》都要求“擬上市項(xiàng)目或已上市公司的重大資產(chǎn)重組項(xiàng)目，評(píng)估基準(zhǔn)日在6月30日(含)之前的，需提供最近3個(gè)完整會(huì)計(jì)年度和本年度截至評(píng)估基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告;評(píng)估基準(zhǔn)日在6月30日之后的，需提供最近兩個(gè)完整會(huì)計(jì)年度和本年度截至評(píng)估基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告。其他經(jīng)濟(jì)行為需提供最近一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度和本年度截至評(píng)估基準(zhǔn)日的審計(jì)報(bào)告”。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告指南》規(guī)定，按照法律、行政法規(guī)規(guī)定需要進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)提供的與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日專項(xiàng)審計(jì)報(bào)告(含會(huì)計(jì)報(bào)表和附注)作為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件。按有關(guān)規(guī)定無須進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)的，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)確認(rèn)的與經(jīng)濟(jì)行為相對(duì)應(yīng)的評(píng)估基準(zhǔn)日企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表作為資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告附件。
在資產(chǎn)評(píng)估過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)被評(píng)估單位出具的非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告時(shí)，評(píng)估公司對(duì)其附加說明段、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或修正性用語，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注。并就上述問題與會(huì)計(jì)師進(jìn)行充分溝通，了解上述問題的具體情況。經(jīng)充分溝通后關(guān)注上述事項(xiàng)對(duì)評(píng)估結(jié)果是否造成影響，如對(duì)評(píng)估結(jié)果不會(huì)產(chǎn)生重大影響，需在評(píng)估報(bào)告中特殊事項(xiàng)說明處進(jìn)行相應(yīng)的披露。如對(duì)評(píng)估結(jié)果會(huì)產(chǎn)生重大影響，不能出具相應(yīng)的評(píng)估報(bào)告。
三、總結(jié)
國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估是今后資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)的主要業(yè)務(wù)來源。在實(shí)踐過程中要時(shí)刻牢記國(guó)有資產(chǎn)評(píng)估注意事項(xiàng),只有不斷的學(xué)習(xí)跟進(jìn)步和時(shí)刻牢記要點(diǎn)，才能在資產(chǎn)評(píng)估行業(yè)不斷的進(jìn)步。
